常法专题:股权转让需要交多少税

常法专题:股权转让需要交多少税

时间:2020-01-09 16:11 作者:admin 点击:
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  导 语

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  现如今,我国社会主义市场经济体系得到了创新与发展,企业的数量越来越多,股权转让也更加频繁,很多企业也会在发展过程中 采取股权转让的方式实现资源的合理配置 ,其中的涉税事宜也是众多股东和企业主关心的问题。在股转过程中,根据转让方的不同,转让方是个人时,按20%缴纳个人所得税。 转让方是公司时,所涉税费较多 ,包括企业所得税、印花税等。

  下文是对股权转让过程中应缴的各种税费的详细介绍,希望通过本文的介绍,大家能对股权转让的税费问题有进一步的认识。

  ”

  相关规定

  根据国家税法有关规定,股权转让行为主要涉及以下几个税种:

   (一)印花税

  根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第2条规定,产权转移书据为应纳税凭证。产权转移书据,是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据,包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。股权转让合同属于该条所指的“产权转移书据”,应当按照所载金额万分之五贴花,依法缴纳印花税。

   (二)所得税

  1.个人所得税

  根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定,自然人股东取得股权转让所得,应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,适用20%的比例税率。

  根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014 年第67 号,以下简称“67号公告”)第四条规定,个人转让股权,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。第七条规定,股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。第八条规定,转让方取得与股权转让相关的各种款项,包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等,均应当并入股权转让收入。

  2.企业所得税

  《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79 号)第三条规定, 企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。因此,公司股权转让所得=股权转让收入-取得股权所发生的成本,同时公司应在转让协议生效后,在工商部门完成股权变更手续时确认股权转让收入,并按规定将其所得计入企业当年度应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

   (三)营业税

  根据2003年1月1日起执行的财政部、国家税务总局发布的“财税(2002)191号文”《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》规定,对股权转让不征收营业税。

  税收筹划

  在股权转让收入计算中,由于税务机关按股权比例核定,同时按股权比例计算所可能分配的金额如累计盈余公积、未分配利润等股东留存收益不能扣除,这就为股权转让税收策划留下了一定的空间,主要有以下几种方式。

  (一) 对自然人股东来说 ,由于投资收益和股权转让收入在计算个人所得税方面一致,可以采取先稀释股权再转让的方式。

  例1:某公司2016 年1 月成立,注册资本1000 万元,自然人A 和B 各实缴500 万元。2016 年末公司账面净资产1200 万元,其中实收资本1000 万元,未分配利润200 万元。2017 年1 月,经股东会决议股东A 将其全部股权转让给自然人C,转让协议约定转让价格700 万元,未发生其他费用。

  一般情况下,股东A 应缴个人所得税为40 万元[(700 - 500)×20%]。

  如果股东A和股东B召开股东大会达成协议,先增加注册资本1000万元,由C认缴,实缴为0,然后A 再将其股权全部转让给C。此时股东A 的股权所占比例下降为25% ,计算金额为550 万元(500 + 200×25%),应缴个人所得税为10 万元[(550-500)×20%], 比直接转让少缴30万元(40-10)。完成股权转让后,B和C再进行协商变更注册资本。

  ( 二) 对法人股东来说 ,根据《企业所得税法》及其《实施条例》规定,符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入。因此对法人股东转让股权除了可以采取稀释股份的方式之外,还可以采取以下方式。一是先分配,再转让。

  例2:A公司、B 公司(均为居民企业)于2015年初出资1000 万元设立C 公司,A 公司和B 公司的出资比例分别为40% 和60%,C 公司经营状况较好,一直盈利。2016 年9 月30 日,C 公司所有者权益总额为1600 万元,其中实收资本1000 万元,未分配利润600 万元,2016 年10 月1 日A 公司将其持有的C公司40% 的股权全部转让给D 公司,于10 月5 日收到全部款项并在工商部门完成了股权转让变更手续。

  如果C公司先经股东会决议将600 万元的未分配利润按股东投资比例进行分配,然后股东A 再将其股权转让给D。对于法人股东A 来讲,获得的240 万元(600×40%)投资收益属于符合条件的权益性投资收益,属于免税收入。而C 公司作利润分配后,净资产为1000 万元(1600-600)。法人股东A 对应的净资产份额为400 万元(1000×40%)。如果税务机关认定A 与D 的股权转让价格偏低,则按400 万元进行核定,股东A 应确定股权转让所得为0(400-400),单就此项业务来说,股东A 不需缴纳企业所得税。

  二是先撤资,再增资。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011 年第34 号)规定,投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。沿用例2,如果A 公司和B 公司先行达成协议,允许A 公司先撤出其在C 公司40% 的出资,并给与A 公司640 万元(1600×40%)的撤资补偿。然后由D 公司出资640 万元获得C 公司40% 的股权。A公司获得的640 万元的撤资补偿,其中400 万元属于投资收回,24 万元(600×40%)属于符合条件的股息所得,均无需缴纳企业所得税。

  结 语

  随着股权转让行为的日趋普遍、转让形式的日益复杂。如何加强对股权交易行为的税收管理已经成为各企业面临的新问题。对于如何做好相应的税收筹划,需要专业的律师团队对股权转让涉及的主要税种进行了梳理,并结合实际情况提供筹划意见,进而为企业拓宽信息渠道、加强纳税管理,实现企业利益的最大化。

  叶赛兰律师,13年开始执业,湖南师大经济法学硕士,民盟盟员,

  先后为湖南省国资委、长沙市国资委、中航工业湖南公司等国企提供法律顾问服务,

  擅长公司治理、私募基金、收购并购等领域法律事务。

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